自財(cái)政部在2008年頒布《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》和在2010年頒布相關(guān)內(nèi)控配套指引以來(lái)，幾乎所有央企和上市民企都按規(guī)定制定了公司的內(nèi)部控制管理手冊(cè)（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)控手冊(cè)”），至今有的公司可能對(duì)內(nèi)控手冊(cè)已組織進(jìn)行了若干次的修訂。
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一、內(nèi)控手冊(cè)存在的一些“通病”
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由于工作關(guān)系，我們經(jīng)常接觸各個(gè)公司的內(nèi)控手冊(cè)，會(huì)發(fā)現(xiàn)諸多公司的內(nèi)控手冊(cè)之間存在著一些“通病”：
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通病一是內(nèi)控手冊(cè)過(guò)于繁冗，使用不便。有的公司將內(nèi)控手冊(cè)用A4紙打印出來(lái)，往往是厚厚一個(gè)大本，動(dòng)輒三四百頁(yè)，初看起來(lái)內(nèi)容很豐富，但在實(shí)際使用過(guò)程中，由于文本過(guò)厚過(guò)重，不僅攜帶困難，而且查閱某一具體問(wèn)題點(diǎn)時(shí)非常費(fèi)時(shí)費(fèi)力，導(dǎo)致使用起來(lái)非常不方便。即便是使用電子版本，由于頁(yè)數(shù)過(guò)多，查找所需內(nèi)容也會(huì)非常麻煩。
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通病二是內(nèi)控手冊(cè)更新慢，容易與實(shí)際脫節(jié)。通常的內(nèi)控手冊(cè)中會(huì)出現(xiàn)大量的工作流程圖及流程說(shuō)明，往往要占整個(gè)手冊(cè)一半以上的篇幅。工作流程與部門設(shè)置、部門職責(zé)及工作要求密切相關(guān)，而公司在快速發(fā)展期，部門設(shè)置、部門職責(zé)和工作要求可能每年都會(huì)調(diào)整，從而將會(huì)導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)控手冊(cè)過(guò)時(shí)，對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)性差。但如果公司每年都組織對(duì)整體內(nèi)控手冊(cè)的修訂又會(huì)增加很多工作量，因?yàn)閮?nèi)控手冊(cè)的更新版按常規(guī)是需要上報(bào)董事會(huì)進(jìn)行審批的，所以整個(gè)修訂過(guò)程會(huì)很費(fèi)時(shí)費(fèi)力，得不償失。
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通病三是內(nèi)控手冊(cè)自成體系，集成性差。公司的內(nèi)控手冊(cè)都是按國(guó)家規(guī)定制定，形成了自身的框架體系，容易和公司的制度文件、其它內(nèi)控管理工具關(guān)聯(lián)性弱。但我們認(rèn)為，內(nèi)控手冊(cè)應(yīng)該是對(duì)公司內(nèi)控管理體系的集中體現(xiàn)，應(yīng)該是一個(gè)各種內(nèi)控制度、流程、工具、方法的集大成者。
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二、內(nèi)控手冊(cè)架構(gòu)的具體措施
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鑒于此，我們認(rèn)為對(duì)內(nèi)控手冊(cè)應(yīng)該在國(guó)家制度要求的基礎(chǔ)上，進(jìn)行“分”與“融”的重新架構(gòu)，具體措施可以概括為“兩分兩融”：
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第一個(gè)“分”，是將一本內(nèi)控手冊(cè)分拆為六個(gè)分冊(cè)，具體包括：體系框架分冊(cè)、內(nèi)部環(huán)境分冊(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分冊(cè)、控制活動(dòng)分冊(cè)、信息與溝通分冊(cè)和內(nèi)部監(jiān)督分冊(cè)。其中體系框架分冊(cè)是對(duì)內(nèi)控手冊(cè)整體的介紹說(shuō)明，后面五個(gè)分冊(cè)是按《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求的五大要素而獨(dú)立成冊(cè)。這樣的文件體系架構(gòu)，既邏輯清晰，便于理解，又避免過(guò)于龐大，方便查閱和使用。
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第二個(gè)“分”，是將內(nèi)控手冊(cè)中的內(nèi)控規(guī)則及方法和具體的流程圖及流程說(shuō)明相分離。將原來(lái)內(nèi)控手冊(cè)中繁冗的流程圖及流程說(shuō)明分拆出來(lái)，形成基于各個(gè)職能模塊的流程匯編；在內(nèi)控手冊(cè)對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)中提及各項(xiàng)管理流程名稱，但不具體體現(xiàn)流程圖和流程說(shuō)明。這樣分拆后，既讓內(nèi)控手冊(cè)和流程匯編形成了內(nèi)容關(guān)聯(lián)，又確保了內(nèi)控手冊(cè)的相對(duì)穩(wěn)定性，因?yàn)閮?nèi)控手冊(cè)更多的是描述管理理念、規(guī)則和方法，內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，可以三到五年調(diào)整一次，而流程匯編可以隨業(yè)務(wù)發(fā)展和公司要求而每年及時(shí)更新，以確保與實(shí)際工作的關(guān)聯(lián)性。
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第一個(gè)“融”，是大量融入公司現(xiàn)行有效規(guī)章制度。這就需要將內(nèi)控手冊(cè)以國(guó)家發(fā)布的管理規(guī)范為依據(jù)，在一般性內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，通過(guò)查閱和理解公司當(dāng)前的各項(xiàng)規(guī)章制度文件，在對(duì)應(yīng)的地方體現(xiàn)相關(guān)制度的名稱、內(nèi)容關(guān)鍵點(diǎn)或價(jià)值，以充分體現(xiàn)公司業(yè)務(wù)特色和管理要求。
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第二個(gè)“融”，是大量融入公司實(shí)際的內(nèi)控管理工具。這就需要將公司目前已執(zhí)行或計(jì)劃執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)管理工具、內(nèi)控管理工具、合規(guī)管理工具、法律管理工具的名稱、介紹和作用都體現(xiàn)到內(nèi)控手冊(cè)中，從而為公司風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理活動(dòng)提供全面、有效指導(dǎo)，體現(xiàn)內(nèi)控手冊(cè)的集成價(jià)值。
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由此，通過(guò)適當(dāng)?shù)摹胺帧迸c“融”，讓公司內(nèi)控手冊(cè)進(jìn)行內(nèi)容和價(jià)值的再造：從管理體系上，讓內(nèi)控手冊(cè)更加完備，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體系的“一冊(cè)在手，縱覽全貌”；從時(shí)效上，讓內(nèi)控手冊(cè)更加與時(shí)俱進(jìn)、靈活應(yīng)變，更能指導(dǎo)實(shí)際業(yè)務(wù)和管理工作；從使用上，更加簡(jiǎn)潔輕便，便于查閱與運(yùn)用。